Под планирование понимается процесс формирования плановых документов, их согласования, утверждения, выполнения.
Под контролем планирования понимается процесс сравнения отчетных документов (показателей, параметров) с плановыми с целью принятия управленческого решения.
Планированию подвергается производственная, инвестиционная и финансовые виды деятельности предприятия (группы предприятий).
Сумма результатов производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия (группы) равна нулю:
ПД
+ ИД + ФД = 0 (1).
где ПД – результат производственной деятельности,
ИД – результат инвестиционной деятельности,
ФД – результат финансовой деятельности.
Под результатом деятельности понимается разность между доходами и расходами по данному виду деятельности:
ПД
= ДПД – РПД
(2),
ИД = ДИД –
РИД (3),
ФД = ДФД –
РФД (4),
где ДПД – доход от производственной деятельности,
РПД – расход по производственной деятельности,
ДИД – доход от инвестиционной деятельности,
РИД – расход по инвестиционной деятельности,
ДФД – доход от финансовой деятельности,
РФД – расход по финансовой деятельности.
С точки зрения финансовых средств деньги, полученные от производственной деятельности, должны быть потрачены на вложения в инвестиции и (или) погашение кредитов (займов) (Рис. 1). В случае нехватки денежных средств на производственную деятельность источником ее финансирования могут быть доходы от финансовой деятельности (полученные кредиты, займы), либо доходы от инвестиционной деятельности (реализация основных средств и т.п.).
В результате использования данного принципа (1) получается сбалансированный платежный баланс, План движения денежных средств.
ИсДС
= ВхДС + ПрДС - РасДС
(5)
где ИсДС – исходящее сальдо (остаток) денежных средств на конец периода,
ВхДС – входящее сальдо (остаток) денежных средств на начало периода,
ПриДС – приход денежных средств в печении периода,
РасДС – расход денежных средств в печении периода.
Движение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) аналогично движению денежных средств:
ИсТМЦ
= ВхТМЦ + ПрТМЦ - РасТМЦ
(6)
где ИсТМЦ – исходящее сальдо (остаток) товарно-материальных ценностей (ТМЦ),
ВхТМЦ – входящее сальдо (остаток) товарно-материальных ценностей (ТМЦ),
ПриТМЦ – приход ТМЦ на склады (в производство),
РасТМЦ – расход (выбытие) ТМЦ со складов (из производства).
Причем документы движения ТМЦ описываются как в натуральных величинах, так и в стоимостных (денежных).
Если движение денежных средств характеризует внутреннее движение финансовых и материальных ценностей, то движение расчетов с дебиторами и кредиторами отражает внешние связи предприятия (группы):
ИсРДК
= ВхРДК + ПрРДК - РасРДК
(7)
где ИсРДК – исходящее сальдо (остаток) суммы дебиторской и кредиторской задолженности,
ВхРДК – входящее сальдо (остаток) суммы дебиторской и кредиторской задолженности,
ПриРДК – увеличение суммы дебиторской и кредиторской задолженности,
РасРДК – уменьшение суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Характеристикой эффективности деятельности предприятия (группы предприятий) является величина прибыли, ее изменение во времени и другие показатели, связанные с определением прибыли:
ПрД
= + ПрПД + ПИД + ПФД
(8)
где ПрД – прибыль от деятельности предприятия (группы),
ПрПД – прибыль от производственной деятельности,
ПрИД – прибыль от инвестиционной деятельности,
ПрФД – прибыль от финансовой деятельности.
Следуя подходу, изложенному в (5), виды деятельности могут быть как прибыльными, так и убыточными. Полученная прибыль по одним видам деятельности распределяется на погашение убытков по другим видам. Кроме того, предприятие может иметь в целом прибыль в какой-то период времени, что приводит к увеличению прибыли (или уменьшению убытка), накопленной за предыдущие периоды, либо - к уменьшению прибыли (или увеличению убытка), накопленной за предыдущие периоды убыток
Прибыль от вида деятельности определяется как разность между выручкой и затратами:
ПрПД
= ВПД - ЗПД
(9)
ПрИД = ВИД -
ЗИД (10)
ПрФД = ВФД -
ЗФД
(11)
где ВПД – выручка от производственной деятельности,
ЗПД – затраты по производственной деятельности,
ВИД – выручка от инвестиционной деятельности,
ЗИД – затраты по инвестиционной деятельности,
ВФД – выручка от финансовой деятельности,
ЗФД – затраты по финансовой деятельности.
Как платежный баланс (1), так и прибыли (убытки) предприятия поддаются планированию. План Платежного баланса и План прибыли и убытков, а так же Отчеты по Платежному балансу и Отчет прибылей и убытков - документы которые характеризуют изменения за период времени.
Движение денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредиторской и дебиторской задолженности, прибыли и убытков поддаются планированию. Планы и Отчеты по этим движениям являются документами, характеризующими изменения за период времени.
Управленческий баланс в отличие от предыдущих форм документов не отражает движение, а характеризует только экономическое состояние (наличие определенных активов и пассивов) на определенный момент времени. Тем не менее все приведенные виды документов взаимоувязаны.
Для построения «прозрачной», защищенной от внутренних (логических) ошибок системы планирования необходимым условием являются взаимосвязи видов плановых (отчетных) документов между собой.
Каждый из документов, приведенных ниже должен быть связан как минимум с двумя другими:
1) движение денежных средств (ДС),
2) движение товарно-материальных ценностей (ТМЦ),
3) движение дебиторской кредиторской задолженностей,
4) план (отчет) о прибыли и убытках,
5) управленческий баланс.
Взаимосвязи показаны на Рис. 2:
1) Управленческий баланс имеет следующие связи:
1.1. раздел «ТМЦ» Баланса равен разделу «Сальдо» (остатку) Движения ТМЦ,
1.2. раздел «Денежные средства» Баланса равен разделу «Сальдо» (остатку) Движения денежных средств,
1.3. раздел «Дебиторы и кредиторы» Баланса равен разделу «Сальдо» (остатку) Расчеты с дебиторами и кредиторами,
1.4. раздел «Прибыль» Баланса равен разделу «Прибыль» документа «Прибыли и убытков»,
2) Документ «Прибыли и убытки» имеет следующие связи:
2.1. раздел «Начисления. Реализация» документа «Прибыли и убытки» равен разделу «Начисления. Реализация» Движения ТМЦ,
2.2. раздел «Начисления. Затраты» документа «Прибыли и убытки» равен разделу «Начисления. Затраты» Движения ТМЦ,
2.3. раздел «Прибыль» документа «Прибыли и убытки» равен разделу «Прибыль» Управленческого баланса,
3) Документ «Расчеты с дебиторами и кредиторами» имеет следующие связи:
3.1. раздел «Начисления. Реализация» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами» равен разделу «Начисления. Реализация» документа «Прибыли и убытки»,
3.2. раздел «Начисления. Затраты» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами» равен разделу «Начисления. Затраты» документа «Прибыли и убытки»,
3.3. раздел «Сальдо» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами» равен разделу «Дебиторы и кредиторы» документа «Управленческий баланс»,
3.4. раздел «Оплаты. Поступления» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами» равен разделу «Оплаты. Поступления» Движения денежных средств,
3.5. раздел «Оплаты. Выбытия» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами» равен разделу «Оплаты. Выбытия» Движения денежных средств,
3.6. раздел «Начисления. Выбытие ТМЦ» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами» равен разделу «Начисления. Выбытие ТМЦ» документа «Движение Товарно-материальных ценностей (ТМЦ)»,
3.7. раздел «Начисления. Поступление ТМЦ» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами» равен разделу «Начисления. Поступление ТМЦ» документа «Движение Товарно-материальных ценностей (ТМЦ)»,
4) Документ «Движение денежных средств» имеет следующие связи:
4.1. раздел «Сальдо» документа «Движение денежных средств» равен разделу «Денежные средства» документа «Управленческий баланс»,
4.2. раздел «Оплаты. Поступления» документа «Движение денежных средств» равен разделу «Оплаты. Поступления» Движения денежных средств,
4.3. раздел «Оплаты. Выбытия» документа «Движение денежных средств» равен разделу «Оплаты. Выбытия» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,
5) Документ «Движение товарно-материальных ценностей (ТМЦ)» имеет следующие связи:
5.1. раздел «Сальдо» документа «Движение товарно-материальных ценностей (ТМЦ)» равен разделу «ТМЦ» документа «Управленческий баланс»,
5.2. раздел «Начисления. Выбытие ТМЦ» документа «Движение товарно-материальных ценностей (ТМЦ)» равен разделу «Начисления. Выбытие ТМЦ» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,
5.3. раздел «Начисления. Поступление ТМЦ» документа «Движение товарно-материальных ценностей (ТМЦ)» равен разделу «Начисления. Поступление ТМЦ» документа «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,
Управленческий баланс начала планируемого (отчетного) периода формируется из входящих остатков (сальдо) документов:
- «Движение товарно-материальных ценностей (ТМЦ)»,
- «Движение денежных средств (ДДС)»,
- «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
Управленческий баланс конца планируемого (отчетного) периода формируется из исходящих остатков (сальдо) тех же документов.
Структура предприятие (группы) должна, с одной стороны, отражать виды деятельности Группы (производственная, инвестиционная и финансовая деятельность), а с другой стороны, существующую и планируемую (с точки зрения Бизнес и Производственных единиц) управленческую структуру «АвтоВАЗа».
Представляется целесообразной следующая структура «АвтоВАЗа» Рис. 3.
АО «АвтоВАЗ» является Группой предприятия «АвтоВАЗ» (Группа АвтоВАЗ), в которую входят объединения Бизнес и Производственных единиц (БПЕ):
1) Объединения БПЕ относящиеся к производственной деятельности:
o Объединение БПЕ «Снабжение»,
o Объединение БПЕ «Производство»,
o Объединение БПЕ «Сбыт»,
o Объединение БПЕ «Услуги»,
1) Объединения БПЕ относящиеся к инвестиционной деятельности:
o Объединение БПЕ «Научно-техническое обеспечение (НТО)»,
o Объединение БПЕ «СоцКультБыт»,
1) Объединения БПЕ относящиеся к финансовой деятельности:
o Объединение БПЕ «Финансовое обеспечение»,
Объединения БПЕ разделяется на группы БПЕ на основании функционального разделения:
o В состав Объединения БПЕ «Снабжение» входят:
§ Группа «Внешнеторговых предприятий снабжения»,
§ Группа «Предприятий отечественного снабжения»,
o В состав Объединения БПЕ «Производство» входят:
§ Группа «Основное производство»,
§ Группа «Вспомогательное производство»,
§ Группа «Прочее производство».
o В состав Объединения БПЕ «Сбыт» входят:
§ Группа «Внешнеторговые продажи»,
§ Группа «Региональные продажи»,
§ Группа «Заводские продажи».
o В состав Объединения БПЕ «Услуги» входят:
§ Группа «Транспортировка»,
§ Группа «Автосервис»,
§ .
o В состав Объединения БПЕ «СоцКультБыт» входят:
§ Группа «Объекты социальной сферы»,
§ Группа «Объекты культуры»,
§ Группа «Объекты бытовой структуры.
o В состав Объединения БПЕ «Научно-техническое обеспечение (НТО)» входят:
§ Группа «Научно - технический центр»,
§ Группа «Институт»,
§ .
o В состав Объединения БПЕ «Финансовое обеспечение (ФО)» входят:
§ Группа «Фондовые предприятия»,
§ Группа «Кредитные предприятий».
В соответствии со структурой Группы предприятий «АвтоВАЗ» планирование ведется на четырех уровнях:
Ø уровень Бизнес и Производственных единиц (БПЕ),
Ø уровень Групп Бизнес и Производственных единиц (Групп БПЕ),
Ø уровень Объединений Бизнес и Производственных единиц (Объединений БПЕ),
Ø уровень Группы предприятий «АвтоВАЗ» (Группы АвтоВАЗ)
По мере уменьшения периода планирования планы можно разделить на следующие виды:
1) долгосрочные планы (10 – 50 лет),
2) среднесрочные планы (5 – 10 лет),
3) годовые планы,
4) квартальные планы,
5) месячные планы,
6) недельные планы,
7) дневные планы.
Чем меньше период планирования, чем большую точность, детальность должен иметь план. Ценность планирования возрастает, когда по исполнению планов фактические значения совпадают с плановыми. Наименьшее рассогласование между фактом и планом возможно как в случае очень точного планирования, так и в случае регламентной корректировки планов.
Корректировка планов (перепланирования) – управленческая задача, которую периодически приходится решать руководителю при анализе рассогласования при фактическом исполнении планов, поиске причин рассогласования и принятия управленческого решения о составе будущих планов.
Как процесс планирования, процедура корректировки планов должна быть жестко регламентирована. Как правило, процессы планирования и корректировки совпадают.
Так, долгосрочные планы состоят из этапов среднесрочного планирования. Среднесрочные планы формируются с разбивкой по годам, годовые – с разбивкой по кварталам, квартальные – по месяцам, месячные – по неделям, недельные – по дням.
При таком подходе, в случае невыполнения (перевыполнения) дневного плана, корректируется планы последующих дней недели таким образом, чтобы план недели был выполнен. При рассогласовании плана и факта недели, для выполнения плана месяца корректируются последующие недели. Если месяц не выполнен – корректируется последующие месяцы квартала и так далее.
На Рис. 4 приведен порядок формирования и корректировки планов, начиная с уровня среднесрочных планов:
1.4.1. Начинается процедура среднесрочного планирования (Рис. 4, поз. 1),
1.4.2. Формируется среднесрочный план с годовой разбивкой (Рис. 4, поз. 2),
1.4.3. Начинается процедура годового планирования (Рис. 4, поз. 3),
1.4.4. Формируется годовой план с квартальной разбивкой (Рис. 4, поз. 4),
1.4.5. Начинается процедура квартального планирования (Рис. 4, поз. 5),
1.4.6. Формируется квартальный план с месячной разбивкой (Рис. 4, поз. 6),
1.4.7. Начинается процедура месячного планирования (Рис. 4, поз. 7),
1.4.8. Формируется месячный план с недельной разбивкой (Рис. 4, поз. 8),
1.4.9. Начинается процедура недельного планирования (Рис. 4, поз. 9),
1.4.10. Формируется недельный план с дневной разбивкой (Рис. 4, поз. 10),
1.4.11. Инициируется процедура анализа исполнения плана дня (Рис. 4, поз. 11),
1.4.12. Выполняется план дня, формируется данные о фактическом исполнении плана (Рис. 4, поз. 12),
1.4.13. Анализируется выполнение плана дня (Рис. 4, поз. 13),
1.4.14. Если план дня не выполнен, происходит корректировка плана следующего дня с учетом невыполнения плана отчетного дня (Рис. 4, поз. 14),
1.4.15. Если план дня выполнен, происходит проверка того факта, что отчетный день последний для отчетной недели (Рис. 4, поз. 15). Если день в неделе не последний, то производится исполнение плана (следующего) дня по п.1.4.12,
1.4.16. Если отчетный день недели последний, то происходит инициализация процедуры анализа исполнения плана недели (Рис. 4, поз. 16),
1.4.17. Анализируется выполнение плана недели (Рис. 4, поз. 17),
1.4.18. Если план недели не выполнен, происходит корректировка плана следующей недели с учетом невыполнения плана отчетной недели (Рис. 4, поз. 18),
1.4.19. Если план недели выполнен, происходит проверка того факта, что отчетная неделя последняя для отчетного месяца (Рис. 4, поз. 19). Если неделя в месяце не последняя, то производится исполнение плана (следующей) недели по п.1.4.10,
1.4.20. Если отчетная неделя месяца последняя, то происходит инициация процедуры анализа исполнения плана месяца (Рис. 4, поз. 20),
1.4.21. Анализируется выполнение плана месяца (Рис. 4, поз. 21),
1.4.22. Если план месяца не выполнен, происходит корректировка плана следующего месяца с учетом невыполнения плана отчетного месяца (Рис. 4, поз. 22),
1.4.23. Если план месяца выполнен, происходит проверка того факта, что отчетный месяц последний для отчетного квартала (Рис. 4, поз. 23). Если месяц в квартале не последний, то производится исполнение плана (следующего) месяца по п.1.4.8,
1.4.24. Если отчетный месяц квартала последний, то происходит инициация процедуры анализа исполнения плана квартала (Рис. 4, поз. 24),
1.4.25. Анализируется выполнение плана квартала (Рис. 4, поз. 25),
1.4.26. Если план квартала не выполнен, происходит корректировка плана следующего квартала с учетом невыполнения плана отчетного квартала (Рис. 4, поз. 26),
1.4.27. Если план квартала выполнен, происходит проверка того факта, что отчетный квартал последний для отчетного года (Рис. 4, поз. 27). Если квартал в году не последний, то производится исполнение плана (следующего) квартала по п.1.4.6,
1.4.28. Если отчетный квартал в году последний, то происходит инициация процедуры анализа исполнения плана года (Рис. 4, поз. 28),
1.4.29. Анализируется выполнение плана года (Рис. 4, поз. 29),
1.4.30. Если план года не выполнен, происходит корректировка плана следующего года с учетом невыполнения плана отчетного года (Рис. 4, поз. 30),
1.4.31. Если план года выполнен, происходит проверка того факта, что отчетный год последний для среднесрочного плана (Рис. 4, поз. 31). Если год в периоде среднесрочного планирования не последний, то производится исполнение плана (следующего) года по п.1.4.4,
1.4.32. Если отчетный год в периоде среднесрочного планирования последний, то происходит инициация процедуры анализа исполнения среднесрочного плана (Рис. 4, поз. 32).