Один из аспектов деятельности финансово-экономической службы предприятия (группы, холдинга) – планирование, контроль и регулирование движения активов и обязательств предприятия (группы, холдинга) во времени.
Сложности в планировании движении заключается в том, что высока неопределенность в экономической ситуации по объемам и ценам продаж и закупок, денежной политике государства – наличии денежных средств в обороте.
Технология планирования движения активов и обязательств состоит из следующих процедур:
I) определение основных потоков движения активов и обязательств,
II) анализ логистических показателей потоков движения активов и обязательств,
III) определение средних временных показателей движения активов и обязательств,
IV) построение логистической модели движения активов и обязательств,
V) формирование планов движения активов и обязательств, баланса ликвидности,
VI) исполнение плана движения активов и обязательств, анализ результатов.
Каждый вид бизнеса (производства) имеет свою специфику. Эти особенности бизнеса находят в уровне рентабельности, необходимых оборотных средствах, структуре активов и обязательств. Первый этап планирования движения активов и обязательств заключается в:
v анализе имеющихся на предприятии видов активов и обязательств,
v анализе структуры баланса предприятия,
v определение размеров и соотношений между собой статей баланса на даты отчетных периодов,
v определение степени изменения балансовых статей между датами бухгалтерского баланса,
v выделение наиболее характерных, значимых для бизнеса статей активов и обязательств.
Второй этап - анализ логистических показателей потоков движения активов и обязательств – характерен выделением качественных характеристик движения активов и обязательств во времени и в пространстве:
v выделение пространственных (географических, топологических) особенностей концентрации активов,
v определение качественных характеристик изменения скорости движения активов.
Третий этап - определение средних временных показателей движения активов и обязательств – состоит в определении количественных показателей движения активов и обязательств в точках концентрации активов и обязательств.
Четвертый этап - построение логистической модели движения активов и обязательств – состоит в формировании математической модели движения активов и обязательств, оценки ее достоверности.
Пятый этап - формирование планов движения активов и обязательств, баланса ликвидности – состоит в создании планов движения активов и обязательств на периоды соответствующие:
v текущим (оперативным) планам деятельности предприятия (группы, холдинга),
v краткосрочным планам деятельности предприятия (группы, холдинга),
v среднесрочным планам деятельности предприятия (группы, холдинга).
Шестой этап - исполнение плана движения активов и обязательств, анализ результатов – состоит в:
v ведение баланса ликвидности предприятия (группы, холдинга), как среза плана движения активов и обязательств на текущую дату,
v постоянном внесение изменения (корректировке) в текущем времени планов движения активов и обязательств на следующие периоды деятельности предприятия (группы, холдинга),
v анализа причин несоответствия плановых и фактических значений движения активов и обязательств,
v формирование корректировок к плану движения активов и обязательств на основании анализа причин расхождения между планом и фактом.
Основой работы с планом движения активов и обязательств является баланс ликвидности предприятия (группы, холдинга).
Под балансом ликвидности предприятия (группы, холдинга) понимается построенный на основании определенных принципов баланс предприятия (группы, холдинга).
Баланс ликвидности формируется на основе принципов оценки. При составлении баланса ликвидности предполагается, что:
q бухгалтерский баланс предприятия (консолидированный баланс группы, холдинга) верен,
q принятая предприятием (предприятиями группы / холдинга) учетная политика между составлениями балансов не изменялась,
q баланс ликвидности формируется сотрудниками Финансового отдела на основании подписанных Руководителем предприятия (группы, холдинга) распоряжений.
Производится оценка активов и обязательств:
1.
Оценка
необоротных активов - основных средств и
нематериальных активов:
1.1. имущество учитывается в денежном и натуральном выражении,
1.2. вновь поступившее имущество (в том числе нематериальные активы) оценивается в рублях на дату оприходования,
1.3. имеющееся на балансе имущество оценивается не реже одного раза в год по указанию Руководителя предприятия (группы, холдинга), исходя из рыночных цен на имущество. Величину оценочной стоимости имущества утверждает Руководитель предприятия (группы, холдинга),
1.4. предполагаемый срок полезной службы ОС (в отдельных случаях - нематериальные активы) определяется Руководителем предприятия (группы, холдинга),
1.5. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского и управленческого учета и отчетности проводится инвентаризация имущества (в том числе НМА) один раз в год во втором месяце четвертого квартала,
1.6. в случае необходимости проводится внеплановая инвентаризация по приказу Руководителя предприятия (группы, холдинга),
1.7. для формирования данных отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках) основные средства делятся на группы по срокам эксплуатации:
§ здания и сооружения - 15 лет,
§ машины и оборудование - 5 лет,
§ мебель, компьютеры и оргтехника - 2 года,
1.8. для формирования данных отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках) нематериальные активы имеют установленный фактический срок эксплуатации, либо при его отсутствии - 1 (один) год.
2.
Оценка
оборотных активов товара и материалов:
2.1. товар (сырье, материалы) оценивается по стоимости реализации,
2.2. оценка товара (сырья), находящегося на ответственном хранении или в переработке, производится на основании приложений к договору хранения. Стоимость товара, находящегося на ответственном хранении, указывается в Балансе ликвидности справочно,
2.3. выручка от реализации товаров (работ, услуг) определятся по отгрузке товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
2.4. в случае необходимости проводится внеплановая инвентаризация по приказу Руководителя предприятия (группы, холдинга),
3.
Оценка
кредиторской и дебиторской задолженности:
3.1. кредиторская задолженность оценивается на основании полученных документов по фактической стоимости полученных товаров (работ, услуг),
3.2. дебиторские задолженности оцениваются на основании выставленных отгрузочных документов по стоимости продаж товаров (выполнения работ, оказания услуг),
3.3. дебиторская задолженности ранжирутся по трем категориям:
§ ликвидная,
§ проблемная,
§ критичная.
3.4. оценка задолженности и ее разнесение по категориям производится ежемесячно на дату баланса, либо регламентно,
3.5. критерием отнесения дебиторской задолженности (в управленческом учете) к критической является невозможность ее погасить. Основанием является список предприятий - дебиторов, задолженность по которым подается службой экономической безопасности к рассмотрению и утверждается Руководителем предприятия (группы, холдинга),
3.6. критерием отнесения дебиторской задолженности к проблемной является невозможность погасить задолженность в срок. Основанием является список предприятий - дебиторов, задолженность по которым подается службой экономической безопасности к рассмотрению и утверждается Руководителем предприятия (группы, холдинга),
3.7. критерием отнесения дебиторской задолженности к ликвидной является отсутствие проблем с погашением дебитором своей задолженности.
3.8. кредиторская задолженность ранжирутся по двум категориям:
§ явная,
§ неявная.
3.9. критерием отнесения кредиторской задолженности к неявной является управленческая информация о списании (уменьшении) кредиторской задолженности при отсутствии документарного подтверждения этого. Основанием является список предприятий - кредиторов, задолженность по которым подается финансовой службой к рассмотрению и утверждается Руководителем предприятия (группы, холдинга),
3.10. кредиторская задолженность принимается явной, если она на отнесена к неявной,
3.11. критичная дебиторская и неявная кредиторская задолженности может не входить в валюту баланса ликвидности и указываться в нем справочно. Отнесение кредиторской (дебиторской) задолженности в балансе в справочный раздел корректируются уменьшением (увеличением) использования чистой прибыли,
3.12. инвентаризация финансовых обязательств предприятия проводится ежемесячно,
4.1. оценка займов и кредитов производится на дату баланса ликвидности,
4.2. оценка производится раздельно по (банкам, заимодавцам), сумме основного долга по кредитам (займам), процентов и пеней по нему,
4.3. начисление процентов и пеней осуществляется на основании договоров (приложений к договорам) на дату составления баланса ликвидности,
4.4. инвентаризация финансовых обязательств предприятия (кредитов, займов) проводится ежемесячно,
На Рис. 36 представлен Баланс ликвидности для предприятия мукомольного производства.