Учет в группе предприятий (финансово-промышленной, торговой группе) и холдинге имеет ряд особенностей. Не смотря на различие в типах предприятий, входящих в группу, методология учета всех предприятий должна быть единой.
Единым должен быть план счетов группы (см. Рис. 20).
Единый план счетов группы предприятий состоит из планов счетов каждого предприятия (зеркал счетов предприятий) и внутрисистемных счетов группы.
Если Счет предприятия можно представить в виде:
«Номер_счета».«Аналитика_группы_1».«Аналитика_группы_n».
(8)
где «Номер_счета» - код счета предприятия,
«Аналитика_группы_n» - n-ая аналитика счета предприятия.
При формировании аналитики счетов используется единая для всей группы предприятий аналитика, единые номенклатурные справочники, справочники контрагентов и прочие однотипные справочники. Одинаковые счета имеют ту же аналитику. Однотипные операции разных предприятий группы используют одинаковые счета.
Консолидация данных учета предприятий группы происходит как суммирование данных одинаковых счетов всех предприятий:
«Банковские_кредиты»
= «Банковские_кредиты_1» + … + «Банковские_кредиты_n»,
(9)
где «Банковские_кредиты» - сумма банковских кредитов группы предприятий,
«Банковские_кредиты_n» -величина задолженности по банковским кредитам n-ого предприятия.
При постоянном движении активов между предприятиями группы возможны случаи, когда простое суммирование одинаковых счетов не дает верный результат. Характерным примером являются расчеты между предприятиями группы (см. Рис. 21).
На Рис. 21 представлены три предприятия, входящие в группу. По характеру своей деятельности Предприятие 1 передает товар Предприятию 2, а последнее, в свою очередь, Предприятию 3. После реализации товара Предприятием 3 на сторону Предприятие 3 рассчитывается деньгами с Предприятием 2, а Предприятие 2 – с Предприятием 1.
Бухгалтерия Предприятия 3 при расчете с Предприятием 2 делает проводку:
Дебет «Расчеты с поставщиками».«Предприятие 2»
Кредит «Деньги 3»
(10)
Бухгалтерия Предприятия 2 при получении денег от Предприятия 3 делает проводку:
Дебет «Деньги 2»
Кредит «Расчеты с покупателями».«Предприятие 3»
(11)
Даже при условии оперативной работы банков, платеж, отправленный текущим днем, оказывается в месте назначения, как правило, на следующий день. А это значит, что в конце дня перевода денег из Предприятия 3 в Предприятие 2, на счету Предприятия 3 этих денег уже нет, а на счету Предприятия 2 отправленной суммы еще нет.
И хотя деньги, де-факто принадлежат группе предприятий, де-юре на счетах Предприятий 2 и 3 их нет. Аналогично для расчетов между Предприятием 2 и Предприятием 1.
Сумма денежных средств, принадлежащая группе предприятий, таким образом, не будет равна сумме денежных средств, учтенных в бухгалтериях предприятий группы
«Деньги_группы» = «Деньги 1» + «Деньги 2» + «Деньги 3» + «Деньги в пути 3-2» + «Деньги в пути 2-1»,
(12)
где «Деньги_группы» - сумма денежных средств группы предприятий,
«Деньги 1» («Деньги 2», «Деньги 3») величина денежных средств по данным бухгалтерий Предприятий 1, 2 и 3,
«Деньги в пути 3-2» («Деньги в пути 2-1») величина денежных средств в расчетах между Предприятием 3 и Предприятием 2 (Предприятием 2 и Предприятием 1) - деньги в банковской системе.
Не менее характерная ошибка может случиться при on-line учете движения товара при переходе товара из Предприятия 1 к Предприятию 2 и далее – к Предприятию 3.
Бухгалтерия Предприятия 1 при передаче товара Предприятию 2 делает проводку:
Дебет «Реализация1».«Предприятие 2»
Кредит «Товар 1»
(13)
Бухгалтерия Предприятия 2 при получении товара от Предприятия 1 делает проводку:
Дебет «Товар 2»
Кредит «Расчеты с поставщиками».«Предприятие 1»
(14)
Даже при условии аккуратной работы бухгалтеров, возможны ошибки при вводе данных с товарных документов:
ошибка – опечатка (вместо цифры «9» произошел ввод цифры «3» или наоборот),
отсутствие ввода строки товарного документа,
отсутствие всего товарного документа (потеря документа при передаче между бухгалтериями),
несвоевременный ввод товарного документа – несвоевременный прием на баланс товара (неправильная дата документа, проводки, когда товара у одного предприятия уже нет, а у другого еще нет, либо противоположная ситуация с удвоением товарных активов).
Для построения системы учета группы предприятий, учитывающей операции взаиморасчетов между предприятиями группы при передаче активов (обязательств) между предприятиями, необходимо алгоритм консолидации учета предприятий группы дополнить процедурами формирования внутрисистемных счетов учета активов и расчетов между предприятиями группы.
При изменении расчетов между предприятиями рассматриваемой группы посредством товарно-денежных потоков необходимо формировать следующие внутрисистемные счета учета:
1. «Деньги в пути».«Предприятие 3 – Предприятие 2»,
2. «Деньги в пути».«Предприятие 2 – Предприятие 1»,
3. «Товар в пути».«Предприятие 1 – Предприятие 2»,
4. «Товар в пути».«Предприятие 2 – Предприятие 3»,
5. «Расчеты в пути».«Предприятие 1 – Предприятие 2»,
6. «Расчеты в пути».«Предприятие 2 – Предприятие 3».
Данные счета подчиняются правилу двойной записи. Формирование проводок по данным счетам происходит следующим образом:
При передаче товара для каждой проводки бухгалтерии Предприятия 1 вида
Дебет «Реализация1».«Предприятие 2»
Кредит «Товар 1»
(13)
формируется внутрисистемная проводка консолидированного учета:
Дебет «Товар в пути». «Предприятие 1 – Предприятие 2»
Кредит «Расчеты в пути». «Предприятие 1 – Предприятие 2»
(15)
При получении денег для каждой проводки бухгалтерии Предприятия 1 вида
Дебет «Деньги1»
Кредит «Расчеты с покупателями». «Предприятие 1»
(16)
формируется внутрисистемная проводка консолидированного учета:
Дебет «Расчеты в пути». «Предприятие 1 – Предприятие 2»
Кредит «Деньги в пути». «Предприятие 2 – Предприятие 1»
(17)
При получении товара для каждой проводки бухгалтерии Предприятия 2 вида
Дебет «Товар 2»
Кредит «Расчеты с поставщиками».«Предприятие 1»
(14)
формируется внутрисистемная проводка консолидированного учета:
Дебет «Расчеты в пути». «Предприятие 1 – Предприятие 2»
Кредит «Товар в пути». «Предприятие 1 – Предприятие 2»
(18)
При передаче денег для каждой проводки бухгалтерии Предприятия 2 вида
Дебет «Расчеты с поставщиками». «Предприятие 1»
Кредит «Деньги2»
(19)
формируется внутрисистемная проводка консолидированного учета:
Дебет «Деньги в пути». «Предприятие 2 – Предприятие 1»
Кредит «Расчеты в пути». «Предприятие 1 – Предприятие 2»
(20)
Аналогично для расчетов между Предприятием 2 и Предприятием 3.
Введение таких внутрисистемных счетов и алгоритма формирования проводок по этим счетам формирует тем самым «мега-бухгалтерию» группы предприятий, где движение активов и обязательств предприятий, входящих в группу, и движение активов и обязательств между предприятиями группы описывается законом двойной записи.
Введение внутрисистемных счетов позволяет отслеживать расчеты между предприятиями. Отсутствие некорректно «застрявших» между предприятиями активов (обязательств), позволяет правильно оценивать активы и обязательства и их движения (формировать баланс группы предприятий, отчет о прибыли и убытках, движения денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности), вести корректный расчет себестоимости и цены товара (готовой продукции). Корректный учет внутрисистемных счетов позволяет проводить «свертку» учета предприятий группы (см. Рис. 22), при которой:
v деньги предприятий вместе с деньгами между предприятиями группы образуют деньги группы,
v товары предприятий вместе при условиях отсутствия товара между предприятиями группы образуют товар группы,
v поставщики Предприятия 1 (для схемы группы, приведенной на Рис. 22) являются Поставщиками группы,
v покупатели Предприятия 2 (для схемы группы, приведенной на Рис. 22) являются Покупателями группы,
v реализация Предприятия 2 (для схемы группы, приведенной на Рис. 22) являются Реализацией группы.
При сложной структуре группы (см. Рис. 23) после проверки ошибок по сальдо счетов «Расчеты в пути», «Товар в пути» и «Деньги в пути» при передачи активов (обязательств) между предприятиями, необходимо определять структуру внутренних взаиморасчетов между предприятиями группы. Для этого в соответствии с действующей системой предприятий группы формируется и ежедневно ведется схема взаиморасчетов группы, пример которой представлен на Рис. 23.
Ежедневно сальдо взаиморасчетов между предприятиями группы заносятся в схему. При несоответствии взаимной задолженности между предприятиями производится анализ оборотов по внутрисистемным счетам «Расчеты в пути», «Товар в пути» и «Деньги в пути» с целью определить причину несоответствия взаимной задолженности предприятий группы.